直接收款銷售貨物，就是通常說的“錢貨兩清”。實務中，“收錢”的方式有兩種，一是收取現款；二是收到索取款項的憑據（一般是發票）。但是“收錢”跟“發貨”，往往有時間差。因此，“錢貨兩清”便有三種情形，先收款后發貨、先發貨后收款以及一手交錢一手交貨。本文重點討論前兩種情形的財稅處理。
（一）與預收貨款銷售方式比較
先收款后發貨的情形，與預收貨款銷售貨物的主要區別如下：
1. 合同關系不同。直接收款方式，一般不簽訂書面合同；而預收貨款方式，它源于書面合同的約定。
2. 控制權轉移不同。直接收款方式一般是直接交付貨物，即便是擬制交付，購貨方可以隨時提貨；而預收貨款方式一般是在合同約定的特定日期，才能提取貨物。
3. 定價方式不同。直接收款方式，收款時價格已經確定；而預收貨款方式，收款時價格可能不確定。
4. 付款程度不同。直接收款方式，一般是收取全部價款；而預收貨款方式，一般是預收部分貨款。
5. 貨物特征不同。直接收款方式，貨物一般是流通物，生產周期短，可分割交付；預收貨款方式，貨物一般是合同定制物，生產周期長，不可分割交付。
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A商品混凝土生產企業收到客戶貨款103萬元，同時開具提貨單，提貨單注明混凝土型號和提貨數量，客戶可以隨時提貨。但因為貨源緊張，客戶需要排隊等待提貨，并約定非產品質量原因不退貨不退款。假定A公司商品混凝土符合簡易計稅條件。
1. 增值稅：依據《增值稅暫行條例實施細則》第三十八條（一）項規定，采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發出，其納稅義務時間均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天。因此，A公司應當于收款時確認增值稅納稅義務時間。
2. 開具發票：依據《增值稅專用發票使用規定》（國稅發〔2006〕156號）第十一條（四）項規定，增值稅專用發票應當按照增值稅納稅義務的發生時間開具。
3. 會計處理：客戶交款時無現貨，其成本不能可靠計量，且客戶不能取得其商品控制權，依據《企業會計準則第14號——收入》的規定，會計上不能確認收入。因此，A公司應當于收款時進行如下會計處理：（單位：萬元，下同）
借：銀行存款 103
貸：預收賬款 100
應交稅費——簡易計稅 3
4. 企業所得稅：依據《國家稅務總局關于確認企業所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）第一條（一）項規定，由于成本不能可靠核算，客戶不能有效控制商品，不符合收入確認條件。這與會計的處理是一致的。
（一）與賒銷方式銷售貨物比較
先發貨后收款的情形，與賒銷方式銷售貨物的主要區別如下：
1. 合同關系不同。直接收款方式，一般不簽訂書面合同；而賒銷方式，源于書面合同的約定。
2. 貨物確認不同。直接收款方式，其貨物主要是質量有待客戶確認；賒銷方式，其貨物包括質量已經得到客戶確認。
3. 控制權轉移不同。直接收款方式，其貨物控制權需待收款或索取款項憑據時才能發生轉移；賒銷方式，其貨物控制權已經轉移。
4. 付款目的不同。直接收款方式，未即時付款是因為貨物有待確認；賒銷方式，未即時付款是為了緩解客戶的資金壓力。
（二）直接收款方式財稅處理案例分析
B公司通過網購平臺銷售M材料，雙方商定價款11.7萬元，并約定驗貨后付款。2017年9月28日B公司發貨，10月9日客戶驗貨后即時付款。假定B公司為增值稅一般納稅人。
1. 增值稅：依據《增值稅暫行條例實施細則》第三十八條（一）項規定，B公司于2017年9月28日發貨時，未發生增值稅納稅義務時間；10月9日收到貨款時，即發生納稅義務。
另外，根據《國家稅務總局關于增值稅納稅義務發生時間有關問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第40號）規定，即使會計上暫估收入入賬，只要未開具發票，B公司2017年9月28日發貨時，亦不發生納稅義務。
2. 開具發票：依據《增值稅專用發票使用規定》第十一條第（四）項和《增值稅發票開具指南》（稅總貨便函〔2017〕127號）第二章第一節第四條規定，納稅人應在發生增值稅納稅義務時開具發票。因此，B公司2017年9月28日發貨時，不能開具增值稅發票；10月9日收款時，應當開具增值稅發票。
3. 會計處理：B公司2017年9月28日發貨時，因為貨物待客戶確認，其控制權沒有轉移，會計上不能確認收入；2017年10月9日收款時，會計上應當確認收入，這與增值稅規定一致。
如果2017年9月28日發貨時，會計上暫估收入入賬，B公司亦不發生增值稅納稅義務，則會計處理如下：
借：應收賬款 11.7
貸：主營業務收入 10
應交稅費——待轉銷項稅額1.7
4. 企業所得稅：依據國稅函〔2008〕875號文件第一條（一）項規定，2017年9月28日發貨時，B公司不確認企業所得稅收入；2017年10月9日收款時，應當確認企業所得稅收入。
