直接收款銷售貨物，就是通常說的“錢貨兩清”。實務中，“收錢”的方式有兩種，一是收取現(xiàn)款；二是收到索取款項的憑據(jù)（一般是發(fā)票）。但是“收錢”跟“發(fā)貨”，往往有時間差。因此，“錢貨兩清”便有三種情形，先收款后發(fā)貨、先發(fā)貨后收款以及一手交錢一手交貨。本文重點討論前兩種情形的財稅處理。

　　（一）與預收貨款銷售方式比較

　　先收款后發(fā)貨的情形，與預收貨款銷售貨物的主要區(qū)別如下：

　　1. 合同關(guān)系不同。直接收款方式，一般不簽訂書面合同；而預收貨款方式，它源于書面合同的約定。

　　2. 控制權(quán)轉(zhuǎn)移不同。直接收款方式一般是直接交付貨物，即便是擬制交付，購貨方可以隨時提貨；而預收貨款方式一般是在合同約定的特定日期，才能提取貨物。

　　3. 定價方式不同。直接收款方式，收款時價格已經(jīng)確定；而預收貨款方式，收款時價格可能不確定。

　　4. 付款程度不同。直接收款方式，一般是收取全部價款；而預收貨款方式，一般是預收部分貨款。

　　5. 貨物特征不同。直接收款方式，貨物一般是流通物，生產(chǎn)周期短，可分割交付；預收貨款方式，貨物一般是合同定制物，生產(chǎn)周期長，不可分割交付。

　　（二）直接收款方式財稅處理案例分析

　　A商品混凝土生產(chǎn)企業(yè)收到客戶貨款103萬元，同時開具提貨單，提貨單注明混凝土型號和提貨數(shù)量，客戶可以隨時提貨。但因為貨源緊張，客戶需要排隊等待提貨，并約定非產(chǎn)品質(zhì)量原因不退貨不退款。假定A公司商品混凝土符合簡易計稅條件。

　　1. 增值稅：依據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第三十八條（一）項規(guī)定，采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，其納稅義務時間均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天。因此，A公司應當于收款時確認增值稅納稅義務時間。

　　2. 開具發(fā)票：依據(jù)《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》（國稅發(fā)〔2006〕156號）第十一條（四）項規(guī)定，增值稅專用發(fā)票應當按照增值稅納稅義務的發(fā)生時間開具。

　　3. 會計處理：客戶交款時無現(xiàn)貨，其成本不能可靠計量，且客戶不能取得其商品控制權(quán)，依據(jù)《企業(yè)會計準則第14號——收入》的規(guī)定，會計上不能確認收入。因此，A公司應當于收款時進行如下會計處理：（單位：萬元，下同）

　　借：銀行存款 103

　　  貸：預收賬款 100

　　  　　應交稅費——簡易計稅 3

　　4. 企業(yè)所得稅：依據(jù)《國家稅務總局關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函〔2008〕875號）第一條（一）項規(guī)定，由于成本不能可靠核算，客戶不能有效控制商品，不符合收入確認條件。這與會計的處理是一致的。

　（一）與賒銷方式銷售貨物比較

　　先發(fā)貨后收款的情形，與賒銷方式銷售貨物的主要區(qū)別如下：

　　1. 合同關(guān)系不同。直接收款方式，一般不簽訂書面合同；而賒銷方式，源于書面合同的約定。

　　2. 貨物確認不同。直接收款方式，其貨物主要是質(zhì)量有待客戶確認；賒銷方式，其貨物包括質(zhì)量已經(jīng)得到客戶確認。

　　3. 控制權(quán)轉(zhuǎn)移不同。直接收款方式，其貨物控制權(quán)需待收款或索取款項憑據(jù)時才能發(fā)生轉(zhuǎn)移；賒銷方式，其貨物控制權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移。

　　4. 付款目的不同。直接收款方式，未即時付款是因為貨物有待確認；賒銷方式，未即時付款是為了緩解客戶的資金壓力。

　　（二）直接收款方式財稅處理案例分析

　　B公司通過網(wǎng)購平臺銷售M材料，雙方商定價款11.7萬元，并約定驗貨后付款。2017年9月28日B公司發(fā)貨，10月9日客戶驗貨后即時付款。假定B公司為增值稅一般納稅人。

　　1. 增值稅：依據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》第三十八條（一）項規(guī)定，B公司于2017年9月28日發(fā)貨時，未發(fā)生增值稅納稅義務時間；10月9日收到貨款時，即發(fā)生納稅義務。

　　另外，根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于增值稅納稅義務發(fā)生時間有關(guān)問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第40號）規(guī)定，即使會計上暫估收入入賬，只要未開具發(fā)票，B公司2017年9月28日發(fā)貨時，亦不發(fā)生納稅義務。

　　2. 開具發(fā)票：依據(jù)《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》第十一條第（四）項和《增值稅發(fā)票開具指南》（稅總貨便函〔2017〕127號）第二章第一節(jié)第四條規(guī)定，納稅人應在發(fā)生增值稅納稅義務時開具發(fā)票。因此，B公司2017年9月28日發(fā)貨時，不能開具增值稅發(fā)票；10月9日收款時，應當開具增值稅發(fā)票。

　　3. 會計處理：B公司2017年9月28日發(fā)貨時，因為貨物待客戶確認，其控制權(quán)沒有轉(zhuǎn)移，會計上不能確認收入；2017年10月9日收款時，會計上應當確認收入，這與增值稅規(guī)定一致。

　　如果2017年9月28日發(fā)貨時，會計上暫估收入入賬，B公司亦不發(fā)生增值稅納稅義務，則會計處理如下：

　　借：應收賬款 11.7

　　  貸：主營業(yè)務收入 10

　　　　  應交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額1.7

　　4. 企業(yè)所得稅：依據(jù)國稅函〔2008〕875號文件第一條（一）項規(guī)定，2017年9月28日發(fā)貨時，B公司不確認企業(yè)所得稅收入；2017年10月9日收款時，應當確認企業(yè)所得稅收入。